个人入息课税 是否可减轻税务负担

个人入息课税并非征税项目,而是为缴交利得税及物业税的人士提供一项税务宽减。本文介绍在个人入息课税下可作出的扣除及免税额,以及申请以个人入息课税方式评税是否有利。

个人入息课税、扣除及免税额

经营业务的东主或股东须按标准税率缴纳利得税,而出租物业的业主则须按标准税率缴纳物业税。个人入息课税评税会把你应缴付薪俸税、利得税和物业税的入息合计,然后可从该总额扣除下列项目:

为购买物业而借款所须支付的利息

你在年内为购买物业以赚取租金而支付的利息,可在计算个人入息课税时扣除,但可扣除的利息款额不得超过每一出租物业的应评税净值。非出租期间(例如空置或供你与家人居住)的利息支出,不获得扣除。

认可慈善捐款

你可扣除捐赠给认可慈善团体,或捐赠给政府作慈善用途的现金捐款。若你配偶有捐赠但未申请扣除的认可捐款,你亦可申请扣除。

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长者住宿照顾开支

你就父母、祖父母或外祖父母所付的任何住宿照顾开支,如付予位于香港的持牌或注册院舍,可获得扣除。

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居所贷款利息

若条件符合,你所缴付的居所贷款利息,可从个人入息课税入息总额中扣除。

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强制性公积金计划所作的强制性雇员供款

可获扣除不超过订载于税务条例的指定款额的强制性供款。

认可职业退休计划的供款

可获扣除向认可职业退休计划的供款,而最高扣除额不得超过订载于税务条例的指定款额。

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根据自愿医保计划保单所缴付的合资格保费

自2019年4月1日开始的课税年度(即2019/20及其后的课税年度),你为自己及/或你的指明亲属购买合资格自愿医保计划下认可产品而缴付的保费可获税务扣除。

更多关于申索根据自愿医保计划保单所缴付的合资格保费扣除的资料

「合资格年金保费」及「可扣税强积金自愿性供款」

自2019年4月1日开始的课税年度(即2019/20及其后的课税年度),你缴付的合资格年金保费及作出可扣税强积金自愿性供款可获税务扣除。

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住宅租金的税项扣除

自2022年4月1 日开始的课税年度(即2022/23及其后的课税年度),你或你的同住配偶以租客身分根据住宅处所的合资格租赁而缴付的租金可获税务扣除。

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于该课税年度内业务上的亏损

按个人入息课税方式评税下承前年度的亏损

个人免税额

如你须缴纳薪俸税或已选择个人入息课税,在相关课税年度你可享有基本免税额。如符合所订明的条件,你亦可申索其他适用于薪俸税的免税额。

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税率

如扣除免税额和扣除后还有余款的话,会以薪俸税所使用的税率征税。在评税内,已就应予评税的入息支付的任何税款将获抵免。如你所支付的税款超过根据个人入息课税计算的税额,你将会获退回差额。

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年度课税

由于你每年的入息和扣除额未必相同,所以你在今年申请个人入息课税有利,明年申请则未必有利。但你不需为此烦恼,若你在任何年度以个人入息课税方式评税并非有利,税务局会自动以你最有利的情况来计算你的税项并向你发出税单。

申请个人入息课税以减少税款

在若干课税年度内,个人入息课税能否减少你的税款,将视乎你在该年度的入息和扣除额而定。以下示例将显示个人入息课税的计算方法。

例一:须缴付物业税的人士 

C女士,未婚,于2021/22课税年度每月从一出租物业收取租金$40,000,该物业按揭利息全年共$42,000。

如不选择个人入息课税评税

 

$

应评税净值($40,000 x 12 x 80%) 384,000
应缴物业税(按标准税率15%计算) 57,600

如选择个人入息课税评税

  $ $
出租物业应评税净值   384,000
减:按揭利息支出 42,000  
        基本免税额 132,000 174,000
应课税入息实额   210,000
税款(以累进税率计算)   17,700
减:100%税款宽减
(上限 $10,000)(注)
  10,000
应缴税款   7,700

C女士选择个人入息课税可少付$49,900(即$57,600 - $7,700)税款。因为透过选择个人入息课税,她可从收入中扣减为赚取租金收入而支付的按揭利息及个人免税额。

(注)2021/22年度利得税、薪俸税及个人入息课税可获宽减百分之一百的税款,每宗个案以10,000元为上限。

例二:须缴付利得税而有业务亏损的人士

于2021/22课税年度,L先生的独资业务被评定亏损$100,000。在同一年度他曾受雇,并收取薪酬$400,000。

如不选择个人入息课税评税

 

$

薪俸收入 400,000 
减:基本免税额 132,000 
应课税入息实额 268,000 
税款(以累进税率计算) 27,560 
减:100%税款宽减
(上限 $10,000)(注)
10,000 
应缴薪俸税税款 17,560 
   
 

$

业务利润(亏损) (100,000)
应缴利得税税款 0

如选择个人入息课税评税     

 

$

薪俸收入 400,000 
业务亏损 (100,000)
入息总额 300,000 
减:基本免税额 132,000 
应课税入息实额 168,000 
税款(以累进税率计算) 10,000 
减:100%税款宽减
(上限 $10,000)(注)
10,000 
应缴税款 1,520 

L先生透过选择个人入息课税,可以将其他收入抵销其业务亏损,因而少付税款$16,040(即$17,560 - $1,520)。

(注)2021/22年度利得税、薪俸税及个人入息课税可获宽减百分之一百的税款,每宗个案以10,000元为上限。

例三:须缴付利得税而有业务利润的人士

P先生,未婚,经营独资业务。该业务在2021/22课税年度的应评税利润是$280,000。同时,P先生在该年度向银行申请贷款购买一层楼宇作为居住地方,至2022年3月31日该楼宇的按揭利息合共$60,000。

如不选择个人入息课税评税

 

$

应评税利润 280,000
应缴利得税(按标准税率15%计算) 42,000
减:100%税款宽减
(上限 $10,000) (注)
10,000
应缴税款 32,000

如选择个人入息课税评税

  $ $
应评税利润   280,000
减:居所贷款利息 60,000  
        基本免税额 132,000  
    192,000
应课税入息实额   88,000
税款(以累进税率计算)   3,280
减:100%税款宽减 (注)   3,280
应缴税款   0

P先生选择以个人入息课税方式评税可少付税款$32,000(即$32,000 - $0)。因为以这方式评税,居所贷款利息和个人免税额都可从利润中扣减。

(注)2021/22年度利得税、薪俸税及个人入息课税可获宽减百分之一百的税款,每宗个案以10,000元为上限。

不适宜选择个人入息课税的情况

个人入息课税必须将所有应课税收入合并,然后以累进税率计算应课税款。由于累进税率的最高边际税率较标准税率为高,因此收入较高人士未必会因为选择个人入息课税而受惠。

例四:须缴付薪俸税及物业税的人士

续例一:C女士于年内除出租物业外,另有薪俸收入$500,000。

如不选择个人入息课税评税

 

$

薪俸收入 500,000
减:基本免税额 132,000
应课税入息实额 368,000
税款(以累进税率计算) 44,560
减:100%税款宽减
(上限 $10,000)(注)
10,000
应缴薪俸税税款 34,560
   
 

$

物业税(见例一) 57,600
薪俸税 34,560
应缴税款总额 92,160

如选择个人入息课税评税

  $ $
薪俸收入   500,000
应评税净值(见例一)   384,000
入息总额   884,000
减:供楼利息 42,000  
        基本免税额 132,000 174,000
应课税入息实额   710,000
税款(以累进税率计算)   102,700
减:100%税款宽减
(上限 $10,000)(注)
  10,000
应缴税款   92,700

由于C女士的薪俸收入按薪俸税计算已达边际税率17%,因此并入个人入息课税的物业收入须按17%计算税款。在这情况下,C女士不适宜选择个人入息课税。如果C女士已选择个人入息课税,税务局会按对她较有利情况,以分类评税方式分别发出薪俸税及物业税评税通知书,并在评税主任附注栏内注释。

(注)2021/22年度利得税、薪俸税及个人入息课税可获宽减百分之一百的税款,每宗个案以10,000元为上限。

例五:须缴付薪俸税及利得税的人士

J先生,未婚,是一业务东主。该业务在2021/22课税年度的应评税利润是$280,000。在此年度他亦受雇于一机构,收取薪酬$360,000。

如不选择个人入息课税评税

 

$

应评税利润 280,000
应缴利得税(按标准税率15%计算) 42,000
 减:100%税款宽减
(上限 $10,000) (注)
10,000
应缴税款 32,000
   
薪俸收入 360,000
减:基本免税额 132,000
应课税入息实额 228,000
税款(以累进税率计算) 20,760
减:100%税款宽减
(上限 $10,000) (注)
10,000
应缴税款 10,760
   
合共税款(即$32,000 + $10,760) 42,760

如选择个人入息课税评税

 

$

应评税利润 280,000
薪俸收入 360,000
入息总额 640,000
减:基本免税额 132,000
应课税入息实额 508,000
税款(以累进税率计算) 68,360
减:100%税款宽减
(上限 $10,000) (注)
10,000
应缴税款 58,360

J先生选择个人入息课税要多付税款$15,600(即$58,360 - $42,760)。因为按个人入息课税方式评税须将全部收入以累进税率计算税款。由于累进税率的最高边际税率达17%,较标准税率15%为高,因此选择个人入息课税未必有利。

(注)2021/22年度利得税、薪俸税及个人入息课税可获宽减百分之一百的税款,每宗个案以10,000元为上限。

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修订日期:2022年6月