個人入息課税 是否可減輕税務負擔

個人入息課税並非徵税項目,而是為繳交利得税及物業税的人士提供一項税務寬減。本文介紹在個人入息課税下可作出的扣除及免税額,以及申請以個人入息課税方式評税是否有利。

個人入息課税、扣除及免税額

經營業務的東主或股東須按標準税率繳納利得税,而出租物業的業主則須按標準税率繳納物業税。個人入息課税評税會把你應繳付薪俸税、利得税和物業税的入息合計,然後可從該總額扣除下列項目:

為購買物業而借款所須支付的利息

你在年內為購買物業以賺取租金而支付的利息,可在計算個人入息課税時扣除,但可扣除的利息款額不得超過每一出租物業的應評税淨值。非出租期間(例如空置或供你與家人居住)的利息支出,不獲得扣除。

認可慈善捐款

你可扣除捐贈給認可慈善團體,或捐贈給政府作慈善用途的現金捐款。若你配偶有捐贈但未申請扣除的認可捐款,你亦可申請扣除。

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長者住宿照顧開支

你就父母、祖父母或外祖父母所付的任何住宿照顧開支,如付予位於香港的持牌或註冊院舍,可獲得扣除。

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居所貸款利息

若條件符合,你所繳付的居所貸款利息,可從個人入息課税入息總額中扣除。

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強制性公積金計劃所作的強制性僱員供款

可獲扣除不超過訂載於税務條例的指定款額的強制性供款。

認可職業退休計劃的供款

可獲扣除向認可職業退休計劃的供款,而最高扣除額不得超過訂載於税務條例的指定款額。

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根據自願醫保計劃保單所繳付的合資格保費

自2019年4月1日開始的課税年度(即2019/20及其後的課税年度),你為自己及/或你的指明親屬購買合資格自願醫保計劃下認可產品而繳付的保費可獲税務扣除。

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「合資格年金保費」及「可扣税強積金自願性供款」

自2019年4月1日開始的課税年度(即2019/20及其後的課税年度),你繳付的合資格年金保費及作出可扣税強積金自願性供款可獲税務扣除。

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於該課税年度內業務上的虧損

按個人入息課税方式評税下承前年度的虧損

個人免税額

如你須繳納薪俸税或已選擇個人入息課税,在相關課税年度你可享有基本免税額。如符合所訂明的條件,你亦可申索其他適用於薪俸税的免税額。

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税率

如扣除免税額和扣除後還有餘款的話,會以薪俸税所使用的税率徵税。在評税內,已就應予評税的入息支付的任何税款將獲抵免。如你所支付的税款超過根據個人入息課税計算的税額,你將會獲退回差額。

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年度課税

由於你每年的入息和扣除額未必相同,所以你在今年申請個人入息課税有利,明年申請則未必有利。但你不需為此煩惱,若你在任何年度以個人入息課税方式評税並非有利,税務局會自動以你最有利的情況來計算你的税項並向你發出税單。

申請個人入息課税以減少税款

在若干課税年度內,個人入息課税能否減少你的税款,將視乎你在該年度的入息和扣除額而定。以下示例將顯示個人入息課税的計算方法。

例一:須繳付物業税的人士 

C女士,未婚,於2021/22課税年度每月從一出租物業收取租金$40,000,該物業按揭利息全年共$42,000。

如不選擇個人入息課税評税

 

$

應評税淨值($40,000 x 12 x 80%) 384,000
應繳物業税(按標準税率15%計算) 57,600

如選擇個人入息課税評税

  $ $
出租物業應評税淨值   384,000
減:按揭利息支出 42,000  
        基本免税額 132,000 174,000
應課税入息實額   210,000
税款(以累進税率計算)   17,700
減:100%税款寬減
(上限 $10,000 )(註)
  10,000
應繳税款   7,700

C女士選擇個人入息課税可少付$49,900(即$57,600 - $7,700)税款。因為透過選擇個人入息課税,她可從收入中扣減為賺取租金收入而支付的按揭利息及個人免税額。

(註)2021/22年度利得税、薪俸税及個人入息課税可獲寬減百分之一百的税款,每宗個案以10,000元為上限。

例二:須繳付利得税而有業務虧損的人士

於2021/22課税年度,L先生的獨資業務被評定虧損$100,000。在同一年度他曾受僱,並收取薪酬$400,000。

如不選擇個人入息課税評税

 

$

薪俸收入 400,000 
減:基本免税額 132,000 
應課税入息實額 268,000 
税款(以累進税率計算) 27,560 
減:100%税款寬減
(上限 $10,000) (註)
10,000 
應繳薪俸税税款 17,560 
   
 

$

業務利潤(虧損) (100,000)
應繳利得税税款 0

如選擇個人入息課税評税     

 

$

薪俸收入 400,000 
業務虧損 (100,000)
入息總額 300,000 
減:基本免税額 132,000 
應課税入息實額 168,000 
税款(以累進税率計算) 11,520 
減:100%税款寬減
(上限 $10,000 )(註)
10,000 
應繳税款 1,520 

L先生透過選擇個人入息課税,可以將其他收入抵銷其業務虧損,因而少付税款$16,040(即$17,560 - $1,520)。

(註)2021/22年度利得税、薪俸税及個人入息課税可獲寬減百分之一百的税款,每宗個案以10,000元為上限。

例三:須繳付利得税而有業務利潤的人士

P先生,未婚,經營獨資業務。該業務在2021/22課税年度的應評税利潤是$280,000。同時,P先生在該年度向銀行申請貸款購買一層樓宇作為居住地方,至2022年3月31日該樓宇的按揭利息合共$60,000。

如不選擇個人入息課税評税

 

$

應評税利潤 280,000
應繳利得税(按標準税率15%計算) 42,000
減:100%税款寬減
(上限 $10,000) (註)
10,000
應繳税款 32,000

如選擇個人入息課税評税

  $ $
應評税利潤   280,000
減:居所貸款利息 60,000  
        基本免税額 132,000  
    192,000
應課税入息實額   88,000
税款(以累進税率計算)   3,280
減:100%税款寬減 (註)   3,280
應繳税款   0

P先生選擇以個人入息課税方式評税可少付税款$32,000(即$32,000 - $0)。因為以這方式評税,居所貸款利息和個人免税額都可從利潤中扣減。

(註)2021/22年度利得税、薪俸税及個人入息課税可獲寬減百分之一百的税款,每宗個案以10,000元為上限。

不適宜選擇個人入息課税的情況

個人入息課税必須將所有應課税收入合併,然後以累進税率計算應課税款。由於累進税率的最高邊際税率較標準税率為高,因此收入較高人士未必會因為選擇個人入息課税而受惠。

例四:須繳付薪俸税及物業税的人士

續例一:C女士於年內除出租物業外,另有薪俸收入$500,000。

如不選擇個人入息課税評税

 

$

薪俸收入 500,000
減:基本免税額 132,000
應課税入息實額 368,000
税款(以累進税率計算) 44,560
減:100%税款寬減
(上限 $10,000)(註)
10,000
應繳薪俸税税款 34,560
   
 

$

物業税(見例一) 57,600
薪俸税 34,560
應繳税款總額 92,160

如選擇個人入息課税評税

  $ $
薪俸收入   500,000
應評税淨值(見例一)   384,000
入息總額   884,000
減:供樓利息 42,000  
        基本免税額 132,000 174,000
應課税入息實額   710,000
税款(以累進税率計算)   102,700
減:100%税款寬減
(上限 $10,000)(註)
  10,000
應繳税款   92,700

由於C女士的薪俸收入按薪俸税計算已達邊際税率17%,因此併入個人入息課税的物業收入須按17%計算税款。在這情況下,C女士不適宜選擇個人入息課税。如果C女士已選擇個人入息課税,税務局會按對她較有利情況,以分類評税方式分別發出薪俸税及物業税評税通知書,並在評税主任附註欄內註釋。

(註)2021/22年度利得税、薪俸税及個人入息課税可獲寬減百分之一百的税款,每宗個案以10,000元為上限。

例五:須繳付薪俸税及利得税的人士

J先生,未婚,是一業務東主。該業務在2021/22課税年度的應評税利潤是$280,000。在此年度他亦受僱於一機構,收取薪酬$360,000。

如不選擇個人入息課税評税

 

$

應評税利潤 280,000
應繳利得税(按標準税率15%計算) 42,000
 減:100%税款寬減
(上限 $10,000) (註)
10,000
應繳税款 32,000
   
薪俸收入 360,000
減:基本免税額 132,000
應課税入息實額 228,000
税款(以累進税率計算) 20,760
減:100%税款寬減
(上限 $10,000)(註)
10,000
應繳税款 10,760
   
合共税款(即$32,000 + $10,760) 42,760

如選擇個人入息課税評税

 

$

應評税利潤 280,000
薪俸收入 360,000
入息總額 640,000
減:基本免税額 132,000
應課税入息實額 508,000
税款(以累進税率計算) 68,360
減:100%税款寬減
(上限 $10,000) (註)
10,000
應繳税款 58,360

J先生選擇個人入息課税要多付税款$15,600(即$58,360 - $42,760)。因為按個人入息課税方式評税須將全部收入以累進税率計算税款。由於累進税率的最高邊際税率達17%,較標準税率15%為高,因此選擇個人入息課税未必有利。

(註)2021/22年度利得税、薪俸税及個人入息課税可獲寬減百分之一百的税款,每宗個案以10,000元為上限。

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修訂日期:2022年6月