股份奖赏 和 股份认购权利益 如何课缴薪俸税

凡因受雇或担任职位而得到任何股份奖赏及股份认购权利益,均须课缴薪俸税。本文介绍股份奖赏和股份认购权利益怎样纳税,以及怎样申报这些利益。

股份奖赏和股份认购权利益的计税方式

凡因受雇或担任职位而得到任何股份奖赏或股份认购权利益,均须课缴薪俸税。

如果你获得的是股份认购权,可在某段期间认购股份,须根据《税务条例》第9(1)(d)条计算來纳税。这会于你行使、转让或放弃股份认购权的课税年度课税,而不是在你得到股份认购权的课税年度课税。

假如你所得到的是股份奖赏而并非股份认购权,这些奖赏收益属额外赏赐,根据《税务条例》第9(1)(a)条,须纳入应课税收入,在你拥有股份的全部利益的课税年度课税。

你和雇主须依照报税表上的规定申报收益处,否则会招致重罚。然而,日后出售股票时,所赚取的利益一般不须课税,而亏损亦不可扣税。

股份奖赏利益怎样纳税

因受雇或担任职位而得到任何股份或股额奖赏,是应课缴薪俸税的额外赏赐。在税务上,有关利益何时取得,以及应采纳怎样的估值,一般会视奖赏的条款及授出奖赏的情况而定。

如你无须支付分文而获赠的股票,须以市值纳入你的应课税收入,即是说,如股票的市价是$5,须按$5纳税。如你以市价的80%,即$4购买股票,这$1的差额须纳税。如你以$5购买市价$5的股票,因为并无利益,所以不会影响你须缴付的税款。

 

怎样申报股份奖赏利益

雇员及董事

  • 须在个别人士报税表(BIR60)的第4.1部申报股份奖赏的利益。

雇主

  • 雇主须为雇员在以下项目申报股份奖赏的利益收入:

(i)   IR56B表格第11(k)项

(ii)  IR56F表格第12(k)项

(iii) IR56G表格第11(k)项 

  •  例子

情况

怎样申报

(a)A先生于2018年8月1日获给予2,000股其雇主(X公司)的股票,当日该公司的股票市价为$20。A先生于2019年2月28日离职。

(a)  X公司须在2018/19年度的IR56F表格第12(k)项,申报给A先生的「股份奖赏利益$40,000」(即2,000股 x 每股$20)。

 

(b)情况如(a)一样,但A先生于2019年2月16日(离职前)以每股$25出售上述全部股票。

(b) X公司须如情况(a)一样,在IR56F表格申报给A先生的股份奖赏利益$40,000。

其后若把股票出售,任何赚取利润(即每股$5)并不须要课税。故此雇主和雇员兩者都无须申报出售股票的利润或亏损。

(c)于2018年10月2日,雇主X公司以每股$2代价售1,000股其母公司(Y公司)的股票与B女士,当日Y公司的市价是$5。

B女士于2019年3月31日仍然受雇于X公司。

(c) X公司须在2018/19年度的IR56B表格第11(k)项,申报给黄女士的股份奖赏利益$3,000(即1,000股 x 每股$(5-2))。

 

 

股份认购权利益怎样纳税

认购股份计划种類繁多,一般来说,股票的市价与行使股份认购权的差额须要纳税。例如行使股份认购权以$3的价钱购买市价$5的股票,这$2差额便须纳税。

至于转让或放弃股份认购权的须课税收益,通常是把实收的金额减去认购时的支出(如有的话)。

以下的四个例子可以帮助你明白一些基本概代念。

例一:行使股份认购权(认购雇主公司股份)

X公司是一间香港上市公司,它在2017年3月25日给予其市场经理C先生股份认购权。C先生可于2017年5月1日起的三年内,认购500股X公司的股票,每股认购价$100。

C先生在2018年6月2日行使该认购权,付出$50,000购入500股X公司的股票。X公司的股票当日的市价是$140。

在税务上,行使认购权为C先生带來一笔须课薪俸税的「股份认购收益」,他在2018/19课税年度的应予评税的入息计算方法如下:

 

$

「股份认购收益」$(140 - 100) x 500

20,000

加:假设其他应予评税的入息

600,000

应予评税的入息总额

620,000

 

C先生的雇主应在「雇主填报雇员薪酬及退休金报税表」上申报C先生的「股份认购收益」$20,000。
 

例二:行使股份认购权 (认购海外公司股份)

在海外挂牌的B公司在香港成立了一间子公司,名为C公司,L先生在C公司任职会计主任并在2017年9月1日获得股份认购权。L先生可于2017年10月1日起的三年内,认购10,000股B公司的股票,每股认购价US$20。

L先生行使他的认购权购买B公司的股票,详情如下:

行使日期

2017年12月1日

2019年1月3日

认购股票數量

5,000股

5,000股

认购价

US$20

US$20

B公司股票的当日市价

US$30

US$40

「股份认购收益」

(US$30 – US$20) x 5,000
= US$50,000
(US$ 40 – US$20) x 5,000
= US$100,000
应填报的「股份认购收益」
(以港元计)
US$50,000 x 7.8
= HK$390,000
US$100,000 x 7.8
= HK$780,000
应填报的课税年度 2017/18 2018/19


例三:转让股份认购权

例一的X公司允许C先生将他的权益转让给同事,而在2019年1月20日C先生将他的权益以$10,000转让给同事D小姐。

在税务上,$10,000这笔「股份认购收益」应包括在C先生2018/19课税年度的应课税收入内。


例四:放弃股份认购权

例一的X公司由于改组而不再持有上市公司地位,因此X公司在2018年7月2日支付$35,000给C先生,取回他的认股权。

在税务上,$35,000这笔「股份认购收益」应包括在陈先生2018/19课税年度的应课税收入内。 

怎样申报股份认购权利益

雇员及董事

  • 须在个别人士报税表(BIR60)的第4.1部申报从股份认购权所获得的利益。
  • 申报所有应课税的认购权利益,包括因以前的受雇工作所获得的利益。

雇主

税务局要求雇主提供的资料,已在随雇主报税表寄出的附注及說明和IR56系列表格(即IR56B/56E/56F/56G)上的相关项目详细列明。大致来说,雇主:

  • 须在IR56B/56F/56G的相关项目上申报每名受益雇员及董事在该课税年度行使、转让或放弃股份认购权所得到的收益详情;
  • 亦须申报(并提供列表)已离职的雇员及董事收到的「股份认购收益」详情;
  • 须把将会受益的雇员及董事的姓名和身分证(或护照)号码、有关股份公司的名称和所涉及的股份數目以附表形式,在给予股份认购权的课税年度,随该年的雇主报税表(BIR56A)提交税务局;
  • 如雇员及董事到任香港的职位前,已获任何公司给予有条件限制的股份认购权(有关条件包括他须在香港工作一段期间才可行使该股份认购权),雇主须把有关资料申报在该雇员/董事的IR56E表格第13项,并提交列表述明下列资料:

(i)   股份认购权的股份数目及类别;

(ii)  說明雇员及董事为换取该股份认购权须付出的代价(如有);

(iii) 行使股份认购权的价格;

(iv) 行使股份认购权的规定日期和时限;以及

  • 将有关的IR56系列表格副本发给雇员及董事(包括前雇员及董事),以便他们依规定申报。

在IR56B/56F/56G表格申报「股份认购收益」资料的详情

  • 现职

当现职雇员及董事行使、转让或放弃雇主或其他公司发给他的股份认购权而得到收益,雇主须在IR56B表格第11(j)项申报该「股份认购收益」。

  • 离职

如離职但不离港的雇员或董事行使、转让或放弃股份认购权得到收益,雇主须在IR56F表格第12(j)项申报该「股份认购收益」。

  • 离职及离港 

如离职而離港超过一个月的雇员或董事行使、转让或放弃股份认购权得到收益,雇主须在IR56G表格第11(j)项申报该「股份认购收益」并列出:

(i)  未行使的认购股份数目;以及

(ii) 发给股份认购权日期。

  • 前雇员及董事(i) 于终止受雇/职位后从股份认购权得到收益,或(ii) 于终止受雇/职位及離港后从股份认购权得到收益

雇主应把相关的「股份认购收益」填报在收益变现的课税年度的IR56B表格第11(j)项,并提交一份列表列出以下事项:

(i)   雇员或董事姓名;

(ii)  香港身分证(或护照)号码;以及

(iii)  该雇员或董事的IR56B表格页数编号。

此外,雇主亦要注意以下事项:

(i)   雇主应提交IR56B表格,而不是IR56F或56G表格。

(ii)  雇主在该年度须要为该前雇员或董事申报的收入可能只有该笔已变现的收益。

(iii)  如前雇员在離职后的任何一个课税年度得到的「股份认购收益」并不超过他个人的基本免税额,而他亦没有其他应课薪俸税的收入,则雇主无须为他申报IR56B表格。

(iv)  该前雇员或董事虽然于某一课税年度離职,但雇主仍有可能须在其后的年度为他申报其当年的股权变现收益。

其他应注意的事项

雇主及雇员均应注意以下事项:

  • 雇主应成立适当机制,集中处理雇主公司、其相联公司和海外相联公司的股份奖赏或股份认购计划详情,以便报税。
  • 如雇员获得的不是雇主公司股份,雇员从股份奖赏或股份认购权所获得的利益的计税方法与得自雇主公司的股份计税方法相同。
  • 为准确评税起见,雇员和雇主应保存所有相关股份奖赏或股份认购权的纪录,以便在有需要时提交评税主任查证。

更多资料

如有需要查询有关股份奖赏和股份认购权的资料,雇主可致函其评税主任,注明雇主档案号码,有关负责人姓名及日间聯络电话号码。

如需更多有关雇员股份认购权利益的资料,可浏览以下网页:

税务条例释义及执行指引第38号:薪俸税─雇员股份认购权利益(pdf档案) 股份认购权利益的常见问题
修订日期:2019年4月
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