個人入息課稅 是否可減輕稅務負擔

個人入息課稅並非徵稅項目,而是為繳交利得稅及物業稅的人士提供一項稅務寬減。本文介紹在個人入息課稅下可作出的扣除及免稅額,以及申請以個人入息課稅方式計稅是否有利。

個人入息課稅、扣除及免稅額

經營業務的東主或股東須按標準稅率繳納利得稅,而出租物業的業主則須按標準稅率繳納物業稅。個人入息課稅評稅會把你應繳付薪俸稅、利得稅和物業稅的入息合計,然後可從該總額扣除下列項目:

為購買物業而借款所須支付的利息

你在年內為購買物業以賺取租金而支付的利息,可在計算個人入息課稅時扣除,但可扣除的利息款額不得超過每一出租物業的應評稅淨值。非出租期間(例如空置或供你與家人居住)的利息支出,不獲得扣除。

認可慈善捐款

你可扣除捐贈給認可慈善團體,或捐贈給政府作慈善用途的現金捐款。若你配偶有捐贈但未申請扣除的認可捐款,你亦可申請扣除。

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長者住宿照顧開支

你就父母、祖父母或外祖父母所付的任何住宿照顧開支,如付予位於香港的持牌或註冊院舍,可獲得扣除。

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居所貸款利息

若條件符合,你所繳付的居所貸款利息,可從個人入息課稅入息總額中扣除。

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強制性公積金計劃所作的強制性僱員供款

可獲扣除不超過訂載於稅務條例的指定款額的強制性供款。

認可職業退休計劃的供款

可獲扣除向認可職業退休計劃的供款,而最高扣除額不得超過訂載於稅務條例的指定款額。

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於該課稅年度內業務上的虧損

按個人入息課稅方法計稅下承前年度的虧損

個人免稅額

如你須繳納薪俸稅或已選擇個人入息課稅,在相關課稅年度你可享有基本免稅額。如符合所訂明的條件,你亦可申索其他適用於薪俸稅的免稅額。

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稅率

如扣除免稅額和扣除後還有餘款的話,會以薪俸稅所使用的稅率徵稅。在評稅內,已就應予評稅的入息支付的任何稅款將獲抵免。如你所支付的稅款超過根據個人入息課稅計算的稅額,你將會獲退回差額。

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年度課稅

由於你每年的入息和扣除額未必相同,所以你在今年申請個人入息課稅有利,明年申請則未必有利。但你不需為此煩惱,若你在任何年度以個人入息課稅方式計稅並非有利,稅務局會自動以你最有利的情況來計算你的稅項並向你發出稅單。

申請個人入息課稅以減少稅款

在若干課稅年度內,個人入息課稅能否減少你的稅款,將視乎你在該年度的入息和扣除額而定。以下示例將顯示個人入息課稅的計算方法。

例一:須繳付物業稅的人士 

C女士,未婚,於2015/16課稅年度每月從一出租物業收取租金$40,000,該物業按揭利息全年共$42,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 

$

應評稅淨值($40,000 x 12 x 80%) 384,000
應繳物業稅(按標準稅率15%計算) 57,600

如選擇個人入息課稅評稅

  $ $
出租物業應評稅淨值   384,000
減:按揭利息支出 42,000  
        基本免稅額 120,000 162,000
應課稅入息實額   222,000
稅款(以累進稅率計算)   25,740
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註)   19,305
應繳稅款   6,435

C女士選擇個人入息課稅可少付$51,165(即$57,600 - $6,435)稅款。因為透過選擇個人入息課稅,她可從收入中扣減為賺取租金收入而支付的按揭利息及個人免稅額。

(註)2015/16年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅百分之七十五的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

例二:須繳付利得稅而有業務虧損的人士

於2015/16課稅年度,L先生的獨資業務被評定虧損$100,000。在同一年度他曾受僱,並收取薪酬$400,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 

$

薪俸收入 400,000 
減:基本免稅額 120,000 
應課稅入息實額 280,000 
稅款(以累進稅率計算) 35,600 
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000 
應繳薪俸稅稅款 15,600 
   
 

$

業務利潤(虧損) (100,000)
應繳利得稅稅款 0

如選擇個人入息課稅評稅     

 

$

薪俸收入 400,000 
業務虧損 (100,000)
入息總額 300,000 
減:基本免稅額 120,000 
應課稅入息實額 180,000 
稅款(以累進稅率計算) 18,600 
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 13,950 
應繳稅款 4,650 

L先生透過選擇個人入息課稅,可以將其他收入抵銷其業務虧損,因而少付稅款$10,950(即$15,600 - $4,650)。

(註)2015/16年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅百分之七十五的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

例三:須繳付利得稅而有業務利潤的人士

P先生,未婚,經營獨資業務。該業務在2015/16課稅年度的應評稅利潤是$280,000。同時,P先生在該年度向銀行申請貸款購買一層樓宇作為居住地方,至2016年3月31日該樓宇的按揭利息合共$60,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 

$

應評稅利潤 280,000
應繳利得稅(按標準稅率15%計算) 42,000
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳稅款 22,000

如選擇個人入息課稅評稅

  $ $
應評稅利潤   280,000
減:居所貸款利息 60,000  
        基本免稅額 120,000  
    180,000
應課稅入息實額   100,000
稅款(以累進稅率計算)   6,000
減:75%稅款寬減 (註)   4,500
應繳稅款   1,500

P先生選擇以個人入息課稅方式計稅可少付稅款$20,500(即$22,000 - $1,500)。因為以這方式計稅,居所貸款利息和個人免稅額都可從利潤中扣減。

(註)2015/16年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅百分之七十五的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

不適宜選擇個人入息課稅的情況

個人入息課稅必須將所有應課稅收入合併,然後以累進稅率計算應課稅款。由於累進稅率的最高邊際稅率較標準稅率為高,因此收入較高人士未必會因為選擇個人入息課稅而受惠。

例四:須繳付薪俸稅及物業稅的人士

續例一:C女士於年內除出租物業外,另有薪俸收入$500,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 

$

薪俸收入 500,000
減:基本免稅額 120,000
應課稅入息實額 380,000
稅款(以累進稅率計算) 52,600
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳薪俸稅稅款 32,600
   
 

$

物業稅(見例一) 57,600
薪俸稅 32,600
應繳稅款總額 90,200

如選擇個人入息課稅評稅

  $ $
薪俸收入   500,000
應評稅淨值(見例一)   384,000
入息總額   884,000
減:供樓利息 42,000  
        基本免稅額 120,000 162,000
應課稅入息實額   722,000
稅款(以累進稅率計算)   110,740
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註)   20,000
應繳稅款   90,740

由於C女士的薪俸收入按薪俸稅計算已達邊際稅率17%,因此併入個人入息課稅的物業收入須按17%計算稅款。在這情況下,C女士不適宜選擇個人入息課稅。如果C女士已選擇個人入息課稅,稅務局會按對她較有利情況,以分類評稅方式分別發出薪俸稅及物業稅評稅通知書,並在評稅主任附註欄內註釋。

(註)2015/16年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅百分之七十五的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

例五:須繳付薪俸稅及利得稅的人士

J先生,未婚,是一業務東主。該業務在2015/16課稅年度的應評稅利潤是$280,000。在此年度他亦受僱於一機構,收取薪酬$360,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 

$

應評稅利潤 280,000
應繳利得稅(按標準稅率15%計算) 42,000
 減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳稅款 22,000
   
薪俸收入 360,000
減:基本免稅額 120,000
應課稅入息實額 240,000
稅款(以累進稅率計算) 28,800
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳稅款 8,800
   
合共稅款(即$22,000 + $8,800) 30,800

如選擇個人入息課稅評稅

 

$

應評稅利潤 280,000
薪俸 360,000
入息總額 640,000
減:基本免稅額 120,000
應課稅入息實額 520,000
稅款(以累進稅率計算) 76,400
減:75%稅款寬減(上限 $20,000) (註) 20,000
應繳利得稅稅款 56,400

J先生選擇個人入息課稅要多付稅款$25,600(即$56,400 - $30,800)。因為按個人入息課稅方式計稅須將全部收入以累進稅率計算稅款。由於累進稅率的最高邊際稅率達17%,較標準稅率15%為高,因此選擇個人入息課稅未必有利。

(註)2015/16年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寛減最後評稅百分之七十五的稅款,每宗個案以20,000元為上限。

修訂日期:2016年5月