如你獲僱主提供居所，居所「租值」將會包括在你的應評稅入息內，以計算應繳的薪俸稅款。本文介紹居所「租值」的計算方式、在特別情況下的處理方法、須保留的證明文件，以及查詢更多相關資料的方法。

稅務局的評稅主任如接納有關福利為僱主為你提供的居所，居所「租值」將會包括在你的應評稅入息內，以計算應繳的薪俸稅款。假如評稅主任不接納該項福利為僱主提供的居所，則會把有關福利視為額外賞賜，須全數繳納薪俸稅。

以下例子屬額外賞賜：

• 租金津貼；
• 僱主發還樓宇按揭供款；以及
• 僱主補助樓宇按揭利息款項。

源自所擔任職位的房屋福利，同樣是入息的一部分。如僱主或其相聯公司為你提供居所，該居所的「租值」須計入你的應評稅入息內。「租值」會依不同類別按你入息減去支出和開支的4%、8%或10%計算。

服務式住宅現日漸普遍。這類型住宅通常是置有家具和家居設備的單位或寓所，也有提供煮食及洗熨等住宅設施。這類住宅的租住期通常不能短於一個期限。一般而言，稅務局不會視服務式住宅等同酒店、旅舍或公寓的房間。因此，若你獲提供的居所為服務式住宅，稅務局一般會以10%來計算此類居所的「租值」；然而，稅務局或會就個別個案審閱其情況以決定居所的類別。

如你要支付租金予業主或僱主，可從「租值」減去該筆租金。當僱主提供一住宅單位作為你的居所，而計算出來的「租值」較該居所的「應課差餉租值」為大的話，你有權選擇將「應課差餉租值」代替計算出來的「租值」，減低應繳付的薪俸稅。下表載有更多相關資料：

以下例子將解釋「租值」的計算方法：

例一

C先生的年薪是$600,000，僱主S有限公司提供一個住宅單位給C先生作居所。他在該年度亦申請了扣減工程師學會的會員年費$2,000，僱員強積金供款$12,000及個人進修開支$27,500。

C先生的應評稅入息計算如下：

例二

如果例一的C先生須每月從月薪內扣除$3,000作為付給僱主的租金。

C先生的應評稅入息是$582,300，計算如下：

例三

L先生在2007年4月1日受僱來港工作，月薪$50,000，僱主並提供居所。L先生初來港的第一個月居住在酒店的一個房間，月租$8,000。在5月1日他的配偶和子女亦跟隨來港，他們遷入了酒店一個有兩間房間的套房，月租$16,000。後來，在7月1日他們遷進了僱主擁有的一個住宅單位。

L先生的居所「租值」計算如下：

例四

C先生是酒樓的侍應生，年薪$120,000，他和另外五位同事共同住宿在僱主G酒樓提供的一個三房住宅單位，他和同事N先生共用其中一個房間。C先生的居所租值會如何計算？

這情況在香港十分普遍，C先生會被當作獲提供一間房間的宿舍，「租值」以他收入的4％計算，即$120,000 × 4％，亦即$4,800。

例五

L女士受僱於外國公司S有限公司，在2007/08年度她的年薪是$600,000，並在香港工作，共逗留了250天。在港期間她住在僱主提供的一個住宅單位，每月在薪金內扣除$1,000作為租金給僱主。

如評稅主任接納L女士以在港逗留日數來徵稅，她的應評稅入息計算如下：

就你本人直接向業主租住居所而獲發還全部或部分租金的情況來說，如僱主已設立並執行適當的監管程序，則評稅主任會接納該情況為「由僱主提供居所給僱員」，將居所的「租值」，而不是將「付還租金」，計入應評稅入息內。

不過，如僱主沒有監管你如何使用「付還租金」，或尚未能設立及執行適當的監管程序，評稅主任會將該筆「付還租金」當作現金津貼，全數計入你的應評稅入息內。

適當的監管程序指：

• 有明確制度，以確定那一類職系僱員可獲發還全部或部分租金，並列明限額；
• 在僱傭合約內清楚列明僱員房屋福利的形式和發還款項的限額；以及
• 定時查證租約及租單收據，核對僱員是否曾依約支付租金，並保留有關文件作紀錄。

以下例子解釋僱員獲發還全部或部分租金時應評稅入息的計算方式：

例六

W女士的僱主每月除了支付$50,000薪金給她外，還會每月發還W女士所支付的全部居所租金$10,000，但必須查核租單收據方予發還。W女士的應評稅入息計算如下：

例七

如果例六的W女士每月只獲發還部分租金$8,000，她的應評稅入息又如何計算？她可從「租值」中減去不獲發還的租金，按以下方式計算居所租值：

例八

H女士的薪金每月$50,000，她同時享有每月房屋津貼$10,000，但她只用了$8,000來租屋。H女士的應評稅入息如何計算？

假如H女士的僱主設立並執行適當的監管程序，評稅主任可能會視H女士的僱主會向她提供居所。但因H女士只用了$8,000，其餘$2,000的差額會當作現金津貼。H女士的應評稅入息計算如下：

如果H女士的僱主沒有設立及執行適當的監管程序，評稅主任會將整筆房屋津貼當作現金津貼，全數計入應評稅入息內。H女士的應評稅入息計算如下：

評稅主任在考慮是否接納「由僱主提供居所給僱員」時，會特別審閱下列個案： 

• 僱員租住自己或關聯人士（如配偶）所擁有的物業，然後向僱主索還全部或部分「所付租金」；或
• 僱員將自己或關聯人士所擁有的物業租與僱主，再由僱主將該物業給他作為居所。

在此等情況下，評稅主任會要求僱員及／或僱主提供證據，以證明「業主與租客」的關係真正存在。評稅主任會考慮以下的因素而作決定：

• 所訂租金是否超逾市值；
• 有沒有辦妥一切正常租住物業的手續（例如為租約繳付印花稅及發出租單收據）；以及
• 有沒有確實履行一切業主與租客的權責。

在提交報稅表時，你無須夾附租約、租單收據、每月支付租金證據等證明文件，但必須保留這些文件，以供評稅主任在有需要時查閱。

如需更多資料及協助，你可：

• 致電稅務局查詢熱線 (187 8022)；或
• 親臨中央詢問處，地址為：
  香港
  灣仔告士打道5號
  稅務大樓1樓